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个税手续费返还的会计处理和税务处理

发布日期:2022-03-12 20:14    点击次数:192

就在前几天,因为新冠肺炎疫情,国家税务总局发布了延长2019年度代扣代收代征税款手续费申报期限的通知,申报期限由2020年3月30日延长至5月30日。绝大部分单位都会存在个人所得税代扣代缴,因此按照相关规定是可以申请这笔个税手续费返还的,我们今天就来聊一聊这个问题该如何处理。 NO.1  一、个税手续费返还由来  

个税手续费返还,是指企业代扣代缴员工个税时可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。

1、个税手续费返还是否存在上限?

这个存争议的!在“政策依据3”中后半句说到:对于法律、行政法规明确规定手续费比例的,按规定比例执行,而“政策依据1-2”中都说的是:对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费,明确规定手续费比例,因此我个人认为不受年度最高限额70万元限制。当然各个地方理解可能会存在差异,能否超过70万元,地方操作还真不一样,作为个税扣缴义务人应当据理力争!

政策依据1

《中华人民共和国个人所得税法》(2018年修订)第十七条规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款,付给百分之二的手续费。”

政策依据2

《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第十七条规定“对扣缴义务人按照规定扣缴的税款,按年付给百分之二的手续费。不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。”

政策依据3

《财政部税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行[2019]11号)第三条规定“ “三代”税款手续费支付比例和限额(一)法律、行政法规规定的代扣代缴税款,税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费,且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元,超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的,按规定比例执行。” 

 2、个税手续费返如何申请?可以通过填写“政策依据2”附表5.代扣代缴手续费申请表,来申请代扣代缴税款手续费。政策依据1

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(2018年修订)第三十三条规定“税务机关按照个人所得税法第十七条的规定付给扣缴义务人手续费,应当填开退还书;扣缴义务人凭退还书,按照国库管理有关规定办理退库手续。”

政策依据2

《国家税务总局关于修订部分个人所得税申报表的公告》(国家税务总局公告2019年第46号)及解读:(四)根据税法以及“三代”手续费办理的有关要求,设计了《代扣代缴手续费申请表》,以便扣缴义务人能够较为便捷规范地申请个人所得税代扣代缴手续费。

 3、个税手续费返申请是否有截止时间?有!应于每年3月30日前,向税务机关提交申请资料,2019年度代扣代收代征税款手续费申报期限由2020年3月30日延长至5月30日政策依据1

《财政部税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行[2019]11号)第三条规定“2.“三代”税款手续费按年据实清算。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前,向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料,因“三代”单位或个人自身原因,未及时提交申请的,视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。”

政策依据2

《国家税务总局关于延长2019年度代扣代收代征税款手续费申报期限的通知》(税总函[2020]43号)规定“为进一步支持新冠肺炎疫情防控工作,加大援企稳岗力度,纾解企业困难,税务总局经商财政部,决定延长2019年度代扣代缴、代收代缴和委托代征税款手续费申报期限,由2020年3月30日延长至5月30日。”

NO.2 二、个税手续费返还的会计处理     应该根据企业采用会计核算制度不同,计入不同的科目:企业会计准则下,计入“其他收益”;企业会计制度或者小企业会计准则等下,计入“营业外收入”。借:银行存款          贷:其他收益  或营业外收入      贷:应交税费-应交增值税(销项税额)或简易计税[ 注:是否缴纳增值税,存争议!]使用时,例如用于奖励办税人员时:借:管理费用-工资  或办公费       贷:应付职工薪酬  或银行存款政策依据1

《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》(财会[2019]6号)中规定“4.“其他收益”项目,反映计入其他收益的政府补助,以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。”

政策依据2

《财政部税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行[2019]11号)第四条规定“4.“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算,计入本单位收入,用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容,国家已有相关支出标准的,严格执行有关规定;没有支出标准的,参照当地物价水平及市场价格,按需支出。单位取得的“三代”税款手续费以及手续费的使用,应按照法律、法规有关规定执行。” 

NO.3

 三、个税手续费返还的税务风险提示

1、增值税是否需要缴纳?

这个存争议!

观点1:需要缴纳增值税,按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税,一般纳税人适用6%税率,小规模纳税人适用3%征收率。理由:个人所得税手续费返还征收增值税的原因并非直接是财政补贴,而是企业为税务机关提供了代扣代缴个人所得税的增值税应税服务,取得了服务对价,所以需要征收增值税。这个也是大部分税务机关的观点,例如国家税务总局12366纳税服务平台2017年01月17日答疑,个人所得税手续费返还是“按照目前营改增政策相关规定,纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围,应缴纳增值税”;浙江省税务局认为营改增后公司取得的代扣代缴个人所得税手续费返还应按照“其他现代服务”缴纳增值税。其他的地方税务局,像深圳、厦门、重庆、大连、青岛、内蒙古自治区、福建、安徽、辽宁、湖北、青岛、河南等税务局都通过答复的形式表示需要缴纳增值税。

观点2:不需要缴纳增值税。理由:代扣代缴行为属于行政义务,不属于经营性行为,不属于代理业务。扣缴义务人所取得的手续费返还,属于国家的收入退还,并非企业经营收入,不应征收增值税。

    特别提醒:是否需要缴纳增值税,税法没有明文规定,建议纳税人积极与当地的主管税务机关进行沟通确认,尽量避免增值税涉税风险。

2、奖励给办税人员是否需要缴纳个人所得税?

这个存争议!

观点1:不需要缴纳个人所得税。理由:主要依据的是“政策依据1”,需要注意的的对于奖励给个人的手续费仅指具体经办人员,非经办人员取得奖励要并入当期工资薪金计征个人所得税。

观点2:需要缴纳个人所得税。理由:营改增前,税务机关将企业代扣代缴个人所得税业务视同个人代扣代缴,对奖励给经办人员的个税手续费返还免征个人所得税,奖励给非经办人员的个税手续费返还并入当期工资薪金计征个人所得税;营改增后,税务机关将该业务性质定性为企业代扣代缴行为,而不是个人代扣代缴行为,认为个人所得税手续费返还奖励应并入当期工资薪金计征个人所得税,另外“政策依据1”中的强调的是个人办理,应该理解为个人办理个税的代扣代缴,而非企业办理。

政策依据1

《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]20号)第二条规定“下列所得,暂免征收个人所得税:(五)个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费。”

政策依据2

《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》(国税发[2001]31号)第二条规定“储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。”

政策依据3

《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第十七条规定“扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。”

政策依据4

《中华人民共和国个人所得税法》(2018年修订)第九条规定“个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”

特别提醒:鉴于对税法理解不同,建议纳税人积极与当地的主管税务机关进行沟通确认,尽量避免个人所得税涉税风险。

3、是否需要缴纳企业所得税?

需要缴纳!对于企业取得的个人所得税手续费返还收入应计入企业所得税收入总额中,对用于该项工作的支出也可以按规定税前扣除。

政策依据1

《中华人民共和国企业所得税法》(2008主席令第六十三号)第六条规定“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。”

政策依据2

《财政部 税务总局 人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行[2019]11号)第四条规定“4.“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算,计入本单位收入,用于与“三代”业务直接相关的办公设备、人员成本、信息化建设、耗材、交通费等管理支出。上述支出内容,国家已有相关支出标准的,严格执行有关规定;没有支出标准的,参照当地物价水平及市场价格,按需支出。单位取得的“三代”税款手续费以及手续费的使用,应按照法律、法规有关规定执行。”

政策依据3

《中华人民共和国企业所得税法》(主席令第六十三号)第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”

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